Można się bowiem spotkać coraz częściej z poglądem, że okoliczność, iż dana aktywność gminy leży w zakresie jej zadań własnych, sama przez się powoduje, że w tym zakresie gmina nie działa jako podatnik VAT. Przykładowo: – uznano, że gmina wykonując zadania własne o charakterze publicznym, nie jest podatnikiem VAT [2 VAT jako wydatek kwalifikowalny w projektach unijnych. Jeżeli można odliczyć podatek od towarów i usług, nie podlega on sfinansowaniu z dotacji z UE. Kluczowe jest zatem ustalenie, czy i kiedy można go odjąć. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności Podatek dochodowy, uzależniony od przychodu i stawek podatkowych, jest obowiązkowym świadczeniem pieniężnym na rzecz państwa. Rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych jest określane jako Personal Income Tax, czyli w skrócie popularny PIT. Podatek dochodowy od osób prawnych to CIT, z angielskiego Corporate Income Tax. Po 90 dniach zacznij procedurę odzyskiwania podatku VAT. Jeżeli po upływie 90 dni od terminu płatności zawartego na fakturze lub w umowie, mimo starań przedsiębiorcy nie udało się ściągnąć należności, może on skorzystać z tzw. ulgi na złe długi i tym samym odzyskać odprowadzony do US podatek od towarów i usług. W praktyce stawki VAT są zróżnicowane i sięgają nawet 27 proc. (Węgry). Podstawową stawką VAT w Polsce jest stawka 23 proc., ale dla niektórych towarów przewidziano stawki obniżone: 8 proc. (np. cukier, kawa, cytrusy usługi budowlane), 5 proc. (np. książki, czasopisma specjalistyczne, usługi związane z leśnictwem) i 0 proc Podatek VAT należny = cena sprzedaży brutto - cena sprzedaży netto lub Podatek VAT należny = 23% z ceny sprzedaży netto p. VAT należny = 2000-1626=374 zł lub p. VAT należny = 23% z 1626 = 374 zł Wynik ze sprzedaży = marża Wynik ze sprzedaży = 25% z 1301=325zł Obliczanie ceny brutto z netto . Z poprzednich lekcji wiesz już, że głównym źródłem dochodu państwa są podatki. Wśród nich najważniejszy jest podatek VAT. W 2012 r. w Polsce wpływy z jego tytułu wyniosły 132,5 mld zł, czyli 45,25% wszystkich dochodów budżetu państwa. Rycina Źródła dochodów budżetu Polski w 2012 r. Czym jest VAT? Podatek VAT (ang. Value Added Tax – „podatek od wartości dodanej”) jest podatkiem od towarów i usług obowiązującym w Polsce od 1993 r. Jest on doliczany do ceny netto towarów i usług, przez co uzyskują one cenę brutto. Jest to cena, którą płaci klient, zatem to on, a nie sprzedawca, jest obciążony kosztami podatku VAT. Aktualne stawki podatku VAT w Polsce wynoszą: 23%, 8% i 5%, przy czym podstawową stawką podatkową jest stawka w wysokości 23%. Podatek VAT nie jest doliczany tylko do niewielkiej grupy towarów i usług. Ogólna zasada określania stawki podatku VAT polega na tym, że im bardziej towary są niezbędne do codziennego życia, tym stawka podatku powinna być niższa, by w jak najmniejszym stopniu obciążać osoby o najniższych dochodach. Przykłady towarów i usług wraz ze stawkami VAT obowiązującymi na nie w Polsce znajdują się w tabeli Towary objęte poszczególnymi stawkami VAT 23% 8% 5% zwolnione z VAT (0%) alkohol owoce cytrusowe orzechy laskowe – dostawy: różnego rodzaju statków dla armatorów morskich i części do tych statków, środków transportu lotniczego, towarów służących do zaopatrzenia statków i samolotów, – usługi w zakresie: obsługi lotów, ratownictwa morskiego, obsługi statków, remontu statków oraz środków transportu lotniczego, organizacji eksportu i importu towarów, transportu międzynarodowego, – import: środków transportu morskiego i lotniczego wyroby tytoniowe makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne warzywa mrożone paliwo ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane soki i ekstrakty roślinne napoje kolorowe, gazowane gotowa karma dla zwierząt domowych jadalne oleje zwierzęce i roślinne chipsy gazety, czasopisma Pieczywo telewizory podpaski higieniczne, pieluchy wyroby mleczarskie telefony komórkowe drewno opałowe jaja odzież damska, męska i dziecięca podręczny sprzęt gaśniczy gotowe posiłki i dania zabawki świeckie usługi pogrzebowe dziko żyjące jadalne produkty leśne, np. jagody, grzyby usługi kosmetyczne usługi weterynaryjne nieprzetworzone rośliny przyprawowe Tabela Przykłady towarów i usług objętych poszczególnymi stawkami podatku VAT oraz zwolnionych z podatku VAT w Polsce w 2013 r. Ciekawostka z Unii Europejskiej Stawka podatku VAT w wysokości 23% jest jedną z najwyższych stawek podstawowych podatku VAT w Unii Europejskiej. Taką samą stawkę ma podatek VAT jedynie w Finlandii oraz Portugalii, 24% – w Rumunii, a 25% – w Danii, Szwecji i na Węgrzech (25%). W pozostałych krajach VAT jest niższy. We Włoszech, Wielkiej Brytanii czy w Czechach wynosi 20%, w Niemczech – 19%, a w Luksemburgu i na Cyprze – tylko 15%. Kto i jak płaci podatek VAT? Podatek VAT jest podatkiem powszechnym. Oznacza to, że obowiązek jego odprowadzania do urzędu skarbowego spoczywa na każdym, kto prowadzi produkcję i sprzedaż, jeśli jest płatnikiem VAT. Płatnikami podatku VAT w Polsce jest zdecydowana większość przedsiębiorców. Są to podatnicy, których przedsiębiorstwa osiągnęły wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym wyższą niż 150 000 zł. Oprócz nich płatnikami podatku VAT od początku działalności, niezależnie od wysokości sprzedaży, muszą być np. przedsiębiorcy handlujący towarami akcyzowymi. Przedsiębiorcy, którzy są objęci obowiązkiem płacenia podanku VAT, muszą to zgłosić do urzędu skarbowego: składają formularz VAT-R [odsyłacz do Podatek VAT jest podatkiem wielofazowym i obrotowym, co oznacza, że jest odprowadzany do urzędu skarbowego w każdej fazie produkcji i sprzedaży. Łatwo można by zatem stwierdzić, że to przedsiębiorcy płacą podatek VAT. Jak już wiesz, nie jest to jednak prawda – VAT płacą klienci, a przedsiębiorcy jedynie pośredniczą w odprowadzaniu go do urzędu skarbowego. Aby lepiej zrozumieć mechanizm działania podatku VAT, przeanalizujmy poniższy przykład. Karol prowadzi przedsiębiorstwo produkujące akcesoria dla zwierząt. Jego zdaniem, za obroże wyprodukowaną przez jego zakład hurtownik powinien zapłacić 10 zł. Jest to cena netto. Sprzedając obroże, Karol wystawia hurtownikowi fakturę na 10 zł netto za sztukę plus 23% VAT, czyli w sumie 12,30 zł brutto. I tyle właśnie hurtownik płaci Karolowi. Z tej kwoty Karol zatrzymuje sobie 10 zł, a 2,30 zł odprowadza do urzędu skarbowego. Podatek VAT płaci więc klient Karola – hurtownik. Obroże wyprodukowane przez Karola kupuje hurtownik Janusz. Jednak on, sprzedając obroże innym klientom (sprzedawcom – detalistom), wycenił je na 15 zł za sztukę. Janusz do zaproponowanej przez siebie ceny również dolicza VAT, dlatego sprzedaje obroże w cenie 18,45 zł za sztukę (15 zł netto + 3,45 zł VAT). Janusz, będąc klientem Karola, już raz zapłacił VAT w wysokości 2,30 zł. Nie odprowadzi więc do urzędu skarbowego 3,45 zł, lecz różnicę pomiędzy tą kwotą (VAT należny) a zapłaconym wcześniej podatkiem (VAT naliczony). Będzie to kwota w wysokości 1,15 zł za obrożę. Fazy produkcji i sprzedaży towarów Cena sprzedaży netto (bez VAT; w zł) VAT należny od odbiorcy 23% (w zł) Cena brutto (cena netto + VAT; w zł) VAT naliczany przez dostawcę (w zł) VAT odprowadzany do urzędu skarbowego (w zł) Produkcja obroży 10 2,30 12,3 – 2,3 – 0 = 2,3 Sprzedaż hurtowa obroży 15 3,45 18,45 2,3 3,45 – 2,3 = 1,15 Sprzedaż detaliczna obroży 22 5,06 27,06 3,45 5,06 – 3,45 = 1,61 Ogółem x 10,81 x 5,75 5,06 Tabela Przebieg obliczania podatku VAT należnego, naliczonego i odprowadzanego do urzędu skarbowego przez kolejnych przedsiębiorców. Podobne obliczenia dotyczące odprowadzania podatku VAT przeprowadzi Maciek, który jako właściciel małego sklepu zoologicznego kupuje obroże u Janusza, po czym sprzedaje je swoim klientom. Do określonej przez siebie ceny 22 zł netto za obrożę Maciek doda VAT, który wyniesie 5,06 zł. Ostateczna cena, za jaką można kupić obrożę w sklepie Maćka, to 27,06 zł. Maciek odejmie od VAT należnego – 5,06 zł – VAT zapłacony Januszowi – 3,45 zł – i odprowadzi do urzędu skarbowego różnicę, czyli 1,61 zł za jedną obrożę. Przedsiębiorcy wpłacają zatem do urzędu skarbowego różnicę pomiędzy VAT należnym a VAT naliczonym. Czasem zdarza się, że w danym okresie (miesiącu lub kwartale) VAT naliczany jest wyższy od VAT-u należnego. Dzieje się tak, gdy np. przedsiębiorca zrobi duże zakupy, a stosunkowo mało sprzeda. Wtedy to urząd skarbowy zwraca przedsiębiorcy nadpłacony VAT. Kwoty tej zwykle nie wypłaca się od razu, lecz zachowuje się ją na poczet przyszłych miesięcy, kiedy sytuacja będzie odwrotna i to przedsiębiorca będzie winny urzędowi skarbowemu pieniądze. Urząd skarbowy potrąci sobie wtedy należność lub jej część właśnie z tych odłożonych pieniędzy. Więcej informacji dotyczących rozliczeń z urzędem skarbowym zdobędziesz na kolejnych lekcjach. Rejestry VAT Przedsiębiorcy prowadzą zazwyczaj współpracę z dużo większą liczbą dostawców i odbiorców niż przedstawiliśmy na powyższym prostym przykładzie. By mieć kontrolę nad wysokością różnicy VAT należnego i naliczonego, przedsiębiorcy muszą prowadzić ewidencję zakupów VAT i ewidencję sprzedaży VAT. Zakupy VAT i sprzedaż VAT określa się jako rejestry VAT. Poniżej podano fragmenty z ewidencji zakupów VAT i sprzedaży VAT, potrzebne do rozliczenia z urzędem skarbowym. Rycina Przykład wypełnionej przez przedsiębiorcę ewidencji zakupów VAT. Rycina Przykład wypełnionej przez przedsiębiorcę ewidencji sprzedaży VAT. Ćwiczenia 1. Na podstawie paragonu np. ze sklepu spożywczego wskaż stawkę podatku, którą obłożonych było najwięcej spośród zakupionych towarów. Następnie oblicz, ile kosztowałyby wszystkie zakupione towary, gdyby nie było podatku VAT. 2. Wyszukaj w internecie informacje dotyczące tego, którzy przedsiębiorcy mają obowiązek posiadania kasy fiskalnej. Uwaga! Dane muszą dotyczyć roku 2013. 3. Przeanalizuj podany w tekście łańcuch sprzedaży Karol – Janusz – Maciek. Określ, czy pomimo tego, że przedsiębiorcy w rzeczywistości nie płacą podatku VAT, a jedynie nim obracają, może dojść do takiej sytuacji, w której przez VAT mogą utracić płynność finansową. Zapowiadane przez Ministerstwo Finansów uproszczenia mają dotyczyć braku rozliczania na gruncie VAT transakcji pomiędzy podmiotami działającymi w ramach Grupy VAT – czyli rozliczenia pomiędzy podmiotami w grupie mają być neutralne podatkowo. Grupy VAT będą musiały składać mniej dokumentów. Ich przywilejem będzie też uproszczona ewidencja rozliczeń w grupie, a także korzyści finansowe z tytułu braku podatku VAT we wzajemnych rozliczeniach. Największe korzyści w takim przypadku powinny odczuć podmioty, które nie odliczają podatku VAT naliczonego lub odliczają VAT w części. Poprawić się też powinna płynność finansowa firm. Co istotne, dla rozliczeń w ramach Grupy VAT nie będzie również miał zastosowania mechanizm podzielonej płatności. Grupy VAT – zbyt wąski katalog podmiotów - Szumnie zapowiadane uproszczenie w ramach Grupy VAT będzie stanowić uproszczenie rozliczeń, jednakże pamiętać należy, że w pierwszej kolejności przepisy te znajdą zastosowanie do bardzo ograniczonego kręgu podatników. W początkowej fazie skorzystać będą mogły wyłącznie podmioty działające w ramach podatkowej grupy kapitałowej (PGK), mające siedzibę na terytorium kraju oraz oddziały podmiotów mających siedzibę poza terytorium kraju, w zakresie w jakim stanowią stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w kraju, które tworzą wraz z PGK – zwraca uwagę Magdalena Jastrowicz-Sury, doradca podatkowy, menadżer w Kancelarii TLA. Jej zdaniem, jeśli w ostatecznym kształcie przepisów katalog podmiotów uprawnionych do skorzystania z tych rozwiązań nie zostanie rozszerzony, finalnie z proponowanych uproszczeń w rzeczywistości skorzysta bardzo mało podmiotów. Zobacz również:Podatnicy VAT będą mogli łączyć się w grupy >>Grupa VAT złoży jedną wspólną deklarację >> Obecnie MF wskazuje, że możliwości korzystania zostaną rozszerzone na podmioty z grupy małych i średnich przedsiębiorstw oraz zostanie zmniejszone kryterium udziałowe do 50 proc. - Zapewne dopóki takie rozszerzenie katalogu podmiotów nie nastąpi, ciężko będzie ocenić realny efekt tych zmian dla przedsiębiorców – twierdzi Magdalena Jastrowicz-Sury. Ekspertka wskazuje jednocześnie, że w ramach Polskiego Ładu planowane są też zmiany w dotyczące PGK, więc one również automatycznie wpłyną na krąg podmiotów, które zdecydują się na korzystanie z opcji Grupy VAT. Zobacz procedurę w LEX: Warunki uprawniające do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej > Pomysł dobry, ale wymaga poprawek - Zamysł utworzenia grup VAT – jak każdą szansę na ułatwienie rozliczeń wewnątrzgrupowych – powinniśmy oceniać pozytywnie. Biorąc pod uwagę, że aktualnie większość obrotu odbywa się pomiędzy podmiotami powiązanymi, wszystkie rozwiązania, które eliminują zbędne obowiązki administracyjne powinny przynieść korzyści dla przedsiębiorców – komentuje Bartosz Kubista, doradca podatkowy, adwokat, partner w Kancelarii GLC. Zobacz w LEX: LEX News: Podatkowa grupa kapitałowa a COVID-19 > Z wypowiedzi naszego rozmówcy wynika, że traktowanie każdej spółki wchodzącej w skład grupy podmiotów jako odrębnego podmiotu i odrębnego podatnika jest często podłożem problemów płynnościowych poszczególnych członków grupy. Choć w praktyce „wszystko zostaje w rodzinie”, różna sytuacja finansowa poszczególnych spółek często sprawia, że jedne spółki zobligowane są do ciągłej zapłaty znacznych kwot podatku należnego wynikającego z transakcji wewnątrzgrupowych, drugie (choćby dlatego, że swoje towary dostarczają poza granice kraju) muszą borykać się ze stałą walką o zwrot podatku naliczonego, co – nie ukrywajmy – w naszym kraju nie należy do zadań łatwych. Sprawdź w LEX: Jak prawidłowo ustalić wysokość zaliczki na podatek CIT po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej? > Utworzenie grupy VAT pozwoli traktować w VAT kilku podatników jak jedną całość. Skoro podmioty wchodzące w skład grupy będą musiały martwić się podatkiem od towarów i usług dopiero wtedy, gdy towary i usług wyjdą poza jej mury, powinno to zakończyć wynikające z tą problemy z zapłatą VAT. Dla niektórych spółek w grupach – na przykład centrum usług wspólnych, lub wyłącznie wewnętrznych dostawców – taka zmiana może oznaczać całkowite pozbycie się obowiązku zapłaty VAT należnego. - Podejrzewam, że grupy VAT będą się też wiązać z uproszczeniami administracyjnymi – jak rezygnacja z obowiązku wzajemnego fakturowania w ramach grupy. To mniej czasu na rozliczenia, a dzięki temu więcej czasu na prowadzenie biznesu – zaznacza Bartosz Kubista. Czytaj w LEX: VAT: trzy najważniejsze ostatnie wyroki TSUE > Przesłanki do stworzenia Grupy VAT Proponowane zmiany budzą jednak także wątpliwości i mają swoje wady. - Moje obawy budzi przede wszystkim konkretny kształt regulacji. Nie zapominajmy, że w podatku dochodowym od osób prawnych podobne rozwiązanie, jakim jest podatkowa grupa kapitałowa, istnieje już od dawna. I nie cieszy się zbytnią popularnością. Ilość wymogów, jakie trzeba spełnić, by dołączyć do szlachetnego grona PGK dla wielu przekracza oczekiwane korzyści, co sprawia, że dziś utworzono tylko kilkadziesiąt takich grup – zauważa Bartosz Kubista. Sprawdź w LEX: Czy jeśli jedna z kilku spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej raportuje schemat podatkowy w CIT, to czy na pozostałych spółkach PGK również ciąży obowiązek złożenia MDR-3? > Jak się okazuje, w proponowanej regulacji jest też wiele zwrotów niedookreślonych, które będą mogły być wykorzystywane, by zamykać podatnikom drogę do utworzeni grupy VAT. Choć w jednym z proponowanych wariantów grupę VAT mogą utworzyć tylko podmioty wchodzące w skład PGK (czyli z natury silnie powiązane), stworzenie grupy VAT jest dodatkowo obwarowane tym, by były one „ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie”. Bartosz Kubista twierdzi, że słowo „ściśle” może być traktowane jako wytrych, bo wskazuje na szczególną bliskość powiązań. Projekt wymaga dalej od podatników spełnienia innych wymogów co do powiązań, żądając, by działalność poszczególnych członków grupy miała „taki sam charakter” czy „uzupełniała się nawzajem”. Takie zwroty, zdaniem Bartosza Kubisty, mogą być interpretowane na wiele sposobów, a to nigdy nie wróży nic dobrego. Adam Bartosiewicz, Monika Smaga Sprawdź POLECAMY Obowiązek prowadzenia rozliczeń pozostanie Warto też zaznaczyć, że brak obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych nie wyeliminuje całkowicie obowiązku prowadzenia rozliczeń wewnątrzgrupowych. - Te będą potrzebne dla innych celów. W efekcie, brak obowiązku wystawiania wewnętrznych faktur VAT zastąpi konieczność wystawiania not księgowych, czy innych dokumentów wewnętrznych. Papier zastąpi inny papier – punktuje Bartosz Kubista. Dodatkowo, utworzenie Grupy VAT będzie też wiązało się z obowiązkiem prowadzenia odrębnej ewidencji rozliczeń wewnątrzgrupowych. Dziś – cała sprzedaż i zakup wewnątrzgrupowy trafia do jednego worka z innymi transakcjami, więc całe rozliczenia wewnątrzgrupowe toczą się po prostu wspólnie z rozliczeniami na zasadach ogólnych. Po zmianach, podatnicy w grupie VAT będą de facto prowadzić dwie ewidencje – jedną dla celów sprzedaży poza grupę, drugą – wewnętrzną. Taki podział może w praktyce więcej utrudnić, niż ułatwić. Pozostaje też pytanie, jak na zmiany zareaguje rynek. Projektowane regulacje wskazują lakonicznie, że z jednej strony „dostawy towarów i świadczenie usług przez podmiot tworzący grupę VAT w stosunku do podmiotu spoza tej grupy uważa się za dokonane przez tę grupę”, z drugiej zaś „dostawy towarów i świadczenie usług na rzecz podmiotu tworzącego grupę VAT przez podmiot spoza tej grupy uważa się za dokonane na rzecz tej grupy”. - Wydaje się to oczywiste, ale pozostaje pytanie, czy kontrahenci grupy VAT będą w stanie bezproblemowo przejść do porządku dziennego z formalną zmianą w zakresie tego, kto jest ich VAT-owskim kontrahentem. Problemy typu „na kogo wystawić fakturę” mogą wydawać nam się prozaiczne, ale nie można ich lekceważyć – zauważa nasz rozmówca. Czytaj w LEX: Jak przejść z papierowego do nowoczesnego biura rachunkowego - nowe technologie w biurze rachunkowym > Konieczna podwójna ewidencja i problemy z JPK Problem potwierdza także Agnieszka Czernik, doradca podatkowy. Jej zdaniem, brak opodatkowania transakcji zachodzących wewnątrz grupy VAT i brak konieczności wystawiania faktur VAT (na rzecz not księgowych), nie oznacza bynajmniej uproszczeń i zmniejszonej liczby godzin pracy dla księgowych i doradców podatkowych i to zarówno w zakresie bieżącej ewidencji, rozliczeń w ramach JPK i wysyłki elektronicznej, ale także w zakresie przebudowy polityki rachunkowości i zakładowego planu kont. W myśl bowiem proponowanego art. 15a ust. 23 ustawy o VAT podmioty tworzące grupę VAT będą zmuszone do prowadzenia kolejnej ewidencji elektronicznej dla celów ujmowania tych czynności, które nie podlegały opodatkowaniu jako wewnątrzgrupowe. Ewidencja będzie wysyłana wyłącznie na żądanie organów podatkowych i najwyraźniej nie będzie zawierała kodów przewidzianych dla JPK, w tym także kodu TP, przewidzianego dla transakcji podmiotów powiązanych. Jednakże nie zwolni to z obowiązków w zakresie cen transferowych dla celów podatku dochodowego. - Z całą pewnością dużym wyzwaniem będzie połączenie co miesiąc wszystkich JPK poszczególnych spółek w jedno zbiorcze JPK ze szczególnym uwzględnieniem pierwszego okresu rozliczeniowego grupy VAT, w którym wystąpi konieczność ujęcia kwot podatku oraz różnicy podatków nierozliczonych przez poszczególne podmioty oraz kwoty wykazanych w deklaracjach składanych za ostatni miesiąc przed wejściem od grupy VAT – dodaje Agnieszka Czernik. Zobacz w LEX: Kalendarz najważniejszych zmian w podatkach w 2021 r. > Z projektowanych przepisów wynika także, że sama Grupa VAT też będzie mogła dokonywać nabyć towarów i usług związanych ze sprzedażą mieszaną. W takich przypadkach będzie musiała – już jako grupa, jako całość – określić proporcję dla grupy, która to proporcja wyrażona szacunkowo zostanie uzgodniona z naczelnikiem urzędu skarbowego. - Zatem w jednym JPK – obok proporcji jednostkowych poszczególnych podmiotów tworzących grupę VAT – będzie występowała jeszcze proporcja samej Grupy VAT. Sugerowałabym zapytać najpierw informatyków o stworzenie takich aktualizacji w programach dostępnych na rynku oraz księgowych, który będą musieli w taki sposób – uważając na opcje i algorytmy – zaksięgować każdą fakturę. Sugerowałabym również, aby autorzy pomysłów dotykających dziedziny prawa podatkowego musieli odbyć obowiązkowy, minimum roczny staż w biurach rachunkowych i kancelariach podatkowych na terenie całej RP jako niezbędny warunek do zatrudnienia w MF i tworzenia nowych projektów ustaw – konkluduje Agnieszka Czernik. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji. Zadanie z rachunkowości - rozliczenie zakupu materiałów, odchylenia W spółce akcyjnej salda wybranych kont są następujące (stan na - 310 Materiały - zł, - 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Ct) - 500 zł, - 301 Rozliczenie zakupu materiałów: Wn (materiały w drodze) - zł, Ma (dostawy niefakturowane) - zł. Operacje gospodarcze: 1. Pz - przyjęto do magazynu zafakturowane w poprzednim okresie sprawozdawczym materiały - zł a) odchylenia 2. Fa VAT - otrzymano od dostawcy A fakturę za materiały (fakturę otrzymano w ubiegłym miesiącu): a) wartość netto - zł b) podatek VAT naliczony 23% - zł c) wartość brutto - zł d) odchylenia 3. Fa VAT - otrzymano od dostawcy Z fakturę za materiały: a) wartość netto - zł b) podatek VAT naliczony 23% - zł c) wartość brutto - zł 4. Pz - otrzymano od dostawcy Z materiały i przyjęto je do magazynu - zł a) odchylenia 5. Fa VAT - otrzymano od dostawcy M materiały: a) wartość netto kg po 5 zł/kg - zł b) podatek VAT naliczony 23% - zł c) wartość brutto - zł 6. Pz - otrzymano od dostawcy M kg materiałów po 5,40 zł/kg i przyjęto je do magazynu - zł a) odchylenia 7. Wysłano do dostawcy M reklamację w związku z niedostarczeniem zafakturowanej ilości materiałów oraz zwrócono fakturę. Dostawca reklamację uznał i przyznał nową fakturę VAT: a) wartość netto - zł b) podatek VAT naliczony 23% - zł c) wartość brutto - zł 8. Fa VAT - otrzymano od dostawcy N fakturę za materiały (materiałów do końca okresu nie otrzymano): a) wartość netto - zł b) podatek VAT naliczony 23% - zł c) wartość brutto - zł 9. Pz - otrzymano od dostawcy B materiały i przyjęto je do magazynu (faktury do końca okresu nie otrzymano) - zł 10. Rw - wydano z magazynu do zużycia w bieżącym okresie materiały - zł 11. Odchylenia od cen ewidencyjnych zużytych materiałów Polecenia: Otworzyć konta i zaksięgować operacje. Zamknąć konto Rozliczenie kosztów materiałów. Rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów. Ustalić bilansową wartość stanu końcowego materiałów w cenach Operacja 6 Różnica: 0,40 zł/kg * kg = zł (to są odchylenia) Operacja 11 Wo = Sk "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów" * 100% / Obrót Wn "Materiały" no = rozchód zużytych materiałów * Wo Wo = 300 zł * 100% / zł = 0,23% no = zł * 0,23% = 230 zł Wartość bilansowa materiałów w cenach zakupu Sk "Materiały" + Sk Wn "Rozliczenie zakupu materiałów (materiały w drodze) + Sk Wn "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów" zł + zł + 70 zł = zł Tweet Share Share Share Share Wszystkie wpisy zostały przygotowane z należytą starannością, aby jak najlepiej przedstawić dane zagadanienie. Miłego czytania. Powrót do kategorii | Schowek | Przejdź do zagadnienia Zadanie 21 RozwiązanieWśród 12 kotów, trzy są czarne. Ile procent tych kotów stanowią koty czarne? Zadanie 22 RozwiązaniePiłka przed obniżką kosztowała 50 zł, a po obniżce kosztuje 43 zł? O ile procent obniżono cenę piłki? Zadanie 23 RozwiązanieCena pewnego towaru wraz z 7% podatkiem VAT wynosi 42,80 zł. Ile będzie kosztował ten sam towar jeśli podatek VAT zostanie zwiększony do 22%? Zadanie 24 RozwiązaniePo promocji cena telewizora wzrosła o 10%. Ile kosztuje telewizor, który w czasie promocji kosztował 1250 zł? Zadanie 25 Rozwiązanie Jakie jest wynagrodzenie brutto (pensja razem z podatkiem), jeżeli dwudziestoprocentowy podatek od tej pensji jest równy 364 zł? Zadanie 26 Rozwiązanie Paweł przejechał samochodem 40% wyznaczonej trasy. Zostało mu do przejechania 84 km. Jaką trasę miał przejechać Paweł? Zadanie 27 RozwiązanieHarcerze przeszli 70% trasy i zostało im do przejścia 12 km. Ile kilometrów miała cała trasa? Zadanie 28 RozwiązaniePrzed obniżką cen aparat fotograficzny kosztował 1500 zł, a po obniżce 1200 zł. O ile procent obniżono cenę tego aparatu? Zadanie 29 RozwiązanieCenę pewnego towaru obniżono o 10%. Jaka była cena tego towaru przed obniżką, jeżeli po obniżce towar kosztuje 36 zł? Zadanie 30 RozwiązanieChleb waży o 24% więcej niż wzięta do wypieku mąka. Ile potrzeba mąki do upieczenia 62 kg chleba? Zadanie 31 RozwiązanieCenę towaru obniżono o 20%. O ile procent należy podwyższyć nową cenę, aby była równa cenie początkowej? Zadanie 32 RozwiązanieCenę piłki obniżono najpierw o 25%, a następnie o 20%. Teraz piłka kosztuje 36 zł. Ile kosztowała ta piłka przed obniżkami? Ile procent ceny początkowej stanowi obniżka? Zadanie 33 Rozwiązanie W ciągu roku pewna cena wzrosła trzykrotnie po 10%. Jaka była cena na początku, jeżeli teraz jest równa 53,24 zł? Zadanie 34 RozwiązanieW banku złożono kwotę 2000 złotych na jeden rok. Po roku oszczędności wyniosły 2120 zł. Jakie było roczne oprocentowanie lokaty? Zadanie 35 Rozwiązanie W 24 g wody rozpuszczono 6 g cukru. Jakie jest stężenie procentowe otrzymanego roztworu? Zadanie 36 Rozwiązanie Ile kilogramów wody morskiej o zasoleniu 4% należy wziąć, aby po odparowaniu wody otrzymać 2 kg soli? Zadanie 37 RozwiązanieRozpuszczono 25 g soli w 175 g wody. Jakie jest stężenie procentowe soli w tym roztworze? Zadanie 38 RozwiązanieAnia zasadziła róże. Pierwszego dnia posadziła 30% wszystkich róż, a drugiego 50% pozostałych. Jaki procent wszystkich róż stanowią nie posadzone róże? Zadanie 39 Rozwiązanie Zasadził dziadek rzepki w ogrodzie, chodził te rzepki podlewać co dzień. 58 rzepek wyrosło krzepkich, z czego 3% to wielkie rzepki. Jaką część plantacji rzepki zajmują dziadkowe rzepki wielkie i krzepkie? Zadanie 40 Rozwiązanie Przechowywana w zimie marchew traci około 10% swego ciężaru. Ile kg marchwi trzeba zgromadzić jesienią, aby na wiosnę mieć 153 kilogramy?strony: 1 2 3 Przedsiębiorcy coraz częściej wnoszą swoje przedsiębiorstwa w formie aportu do spółek. Powoduje to, że powstają większe podmioty mogące konkurować na rynku. W przypadku aportu wnoszone są nie tylko całe przedsiębiorstwa, lecz także poszczególne składniki majątku. Ponadto w wielu przypadkach już na początku działalności gospodarczej wnoszony jest aport. Dzieje się tak zazwyczaj, gdy przedmiot aportu jest niezbędny do prowadzenia przyszłego przedsiębiorstwa, a jego zakup na rynku jest niezwykle trudny. W tym zakresie może zatem powstać obligatoryjne opodatkowanie VAT aportu. Przeczytaj artykuł i dowiedz się, jak ustalić podstawę opodatkowania oraz stawkę VAT!Kiedy aport nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega więc przepisom ustawy o „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w których ramach następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). W praktyce najwięcej problemów podatnicy mają z ustaleniem, czy w ich przypadku dochodzi do wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ustawie o podatku VAT znajduje się definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (patrz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT). W świetle tej definicji przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te powyższej definicji wynika, że aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania zaistnienia którejkolwiek z przywołanych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Podatek VAT a zorganizowana część przedsiebiorstwaJak to już wyżej pisaliśmy, wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnicy zastanawiają się, czy w takiej sytuacji podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przykład zajmuje się programowaniem i sprzedażą sprzętu komputerowego. W 2020 roku wydzieliła dział zajmujący się programowaniem. Spełniał on ustawową definicję ZCP. ZCP zostanie wniesiony aportem do nowej spółki, która będzie zajmowała się oprogramowaniem (działalność opodatkowana podatkiem VAT). Jednym ze składników majątku, który wchodził w skład ZCP, był budynek biurowy. Został zakupiony w 2018 roku za kwotę 10 000 000 zł plus VAT 2 300 000 zł. Czy w związku z tym, że w 2020 roku dochodzi do aportu, podatnik winien skorygować wcześniej odliczony podatek VAT do zakupionego biurowca?W analizowanym przypadku podatnik, mimo że ZCP nie podlega opodatkowaniu, nie będzie musiał korygować wcześniej odliczonego podatku VAT. W naszym przypadku znajduje zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Z tej regulacji wynika, że w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta podatku naliczonego jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym, jeśli wydzielony ZCP w ramach nowej spółki nadal będzie prowadził działalność opodatkowaną podatkiem VAT, nie będzie musiał dokonywać korekty podatku. Wniesienie aportu jest więc w praktyce neutralne opodatkowanie VAT aportu jest obowiązkowe?W przypadku, gdy przedmiotem aportu nie jest ZCP lub przedsiębiorstwo, podatnik musi rozliczyć podatek VAT. Przypomnijmy, że stosownie do art. 158 § 1 Kodeksu spółek handlowych: „jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów”. Udziałem, który obejmuje wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest określona kwotowo i wyrażona cyfrą określającą nominał część kapitału zakładowego, która musi mieć określoną wartość i nie powinna być wyrażona w ułamku. Aport jest wkładem niepieniężnym wnoszonym przez wspólnika celem pokrycia udziałów. Należy w konsekwencji stwierdzić, że w takiej sytuacji skoro suma wartości nominalnej udziałów jest odzwierciedleniem wartości wkładów wnoszonych do spółki, wartość ta – określona kwotowo – stanowi równowartość wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki przez wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).W przypadku aportu, co ważne, mamy do czynienia z odpłatnością. Może ona przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług, w zależności od przedmiotu nie podlega VAT, gdy dokonuje go podmiot, który nie jest podatnikiem podatku VAT lub jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim charakterze (wnosi aport jako osoba fizyczna). Podstawa opodatkowania VAT przy aporcieW przypadku aportu podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. Oznacza to, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do spółki kapitałowej w zamian za udziały lub akcje będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą wnoszący otrzyma od spółki. Kwota ta winna być pomniejszona o kwotę podatku opodatkowania określamy więc w oparciu na wartości nominalnej akcji lub udziałów, pomniejszonych o kwotę VAT. Przykład wniosła do innej spółki trzy samochody ciężarowe o wartości rynkowej 150 000 zł. W zamian otrzymała udziały o wartości 150 000 zł. Jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem VAT?W tym przypadku podstawa opodatkowania podatkiem VAT wyniesie:150 000 × 100 / 123 = 121 951,22 złW przypadku objęcia udziałów poniżej wartości rynkowej również podstawą opodatkowania będzie ich wartość. W przypadku wystąpienia tzw. agio nie jest więc ono podstawą opodatkowania. Jak ustalić stawkę VAT?W przypadku wnoszenia aportu do spółki należy zastosować stawkę VAT w takiej samej wysokości, jakby była to normalna dostawa towarów lub świadczenie postanowił wnieść do spółki część swojego przedsiębiorstwa. Co istotne, nie stanowi ona ZCP. Wniósł on nieruchomość mieszkalną, dwa magazyny plus akcesoria komputerowe. Jaką stawkę VAT winien zastosować podatnik wnoszący aport?W tym przypadku podatnik winien zastosować odpowiednie stawki dla poszczególnych składników majątku. W przypadku akcesoriów komputerowych stawka winna wynieść 23%. Dla dwóch magazynów może ona wynieść 23% lub korzystać ze zwolnienia. Przypomnijmy, że nieruchomości mogą korzystać ze zwolnienia, gdy miną dwa lata od ich zasiedlenia. Podobnie będzie w przypadku mieszkania (opodatkowanie lub zwolnienie z VAT). Tutaj jednak stawka podatku wynosi 8%.Podsumowując, w przypadku wniesienia aportu musimy pamiętać o rozliczeniu podatku VAT. W wielu przypadkach ten podatek nie wystąpi. W sytuacji jednak konieczności opodatkowania aportu stosujemy takie same stawki, jakbyśmy dokonali dostawy towarów lub świadczenia usług.

podatek vat zadania z rozwiązaniami